Sie verwenden eine veraltete Browser-Version. Dies kann unter Umständen zu Einschränkungen in der Funktion sowie Darstellung führen. Daher empfehlen wir Ihnen, einen aktuellen Browser wie z.B. Microsoft Edge zu verwenden.
Beitrag aus Haufe Steuer Office Excellence
Bei der Neugründung einer Personengesellschaft konnte diese bisher zwar "sofort" nach ihrer Gründung nach §1a Abs.1 KStGa.F. zur KSt optieren. Diese Option war aber nicht für das (mit der Gründung beginnende) erste WJ möglich. Dies resultierte aus der Optionsfrist nach §1a Abs.1 S.2a.F. KStG, nach der die Option "...spätestens einen Monat vor Beginn des Wirtschaftsjahrs zu stellen [ist], ab dem die Besteuerung wie eine Kapitalgesellschaft gelten soll...". Der erforderliche Antrag wäre also bereits einen Monat vor dem Beginn des ersten WJ (also vor Gründung) durch die noch nicht existente Personengesellschaft zu stellen gewesen. Eine wirksame Option gleichzeitig mit der Gesellschaftsgründung war nach Verwaltungsauffassung[11] ausgeschlossen.
Dieses Hindernis ist durch die Einführung von §1a Abs.1 S.7 Nr.1 KStGn.F. beseitigt worden:
„Abweichend von [§1a Abs.1] Satz2 [KStG] kann der Antrag im Fall
Nr.1 einer Neugründung bis zum Ablauf eines Monats nach Abschluss des Gesellschaftsvertrags,
[...]
mit Wirkung für das bereits laufende Wirtschaftsjahr gestellt werden.”
Danach kann eine gegründete Personengesellschaft den Optionsantrag innerhalb eines Monats nach dem Abschluss des Gesellschaftsvertrags mit Wirkung für das (durch die Gründung bereits laufende) erste WJ stellen. Dies erzeugt faktisch eine Rückwirkung der Option auf den Gründungszeitpunkt.
Die Frist beginnt
- nicht erst mit dem Eintrag der Personengesellschaft in das maßgebende Register (Handelsregister, Gesellschaftsregister oder Partnerschaftsregister),
- sondern bereits mit dem Abschluss des Gesellschaftsvertrags.
Beispiel
Die AB-OHG (WJ= KJ) wird mit Gesellschaftsvertrag vom 2.4.2024 gegründet und am 22.4.2024 in das Handelsregister eingetragen.
Die AB-OHG stellt den Antrag auf die Option nach §1a Abs.1 KStG
a) am 19.4.2024.
b) am 8.5.2024.
Lösung: Nach der grundsätzlichen Antragsfrist (§1a Abs.1 S.2 KStG) wäre die Option erst mit Wirkung ab dem 1.1.2025 möglich, da der Antrag einen Monat vor Beginn des (nächsten) WJ zu stellen ist und das erste Rumpf-WJ 2024 bei Antragstellung bereits läuft.
Da die AB-OHG gegründet wurde, bestimmt sich die Antragsfrist jedoch vorrangig nach §1a Abs.1 S.7 Nr.1 KStG. Diese Frist endet mit Ablauf des 2.5.2024 (= einen Monat nach Abschluss des Gesellschaftsvertrags vom 2.4.2024).
zu a): Der Antrag wurde innerhalb eines Monats nach dem Abschluss des Gesellschaftsvertrags gestellt. Es ist nicht erforderlich, dass die AB-OHG schon im Handelsregister eingetragen ist. Die Option gilt bereits mit Wirkung für das laufende WJ. Damit unterliegt die AB-OHG ab deren Gründung (2.4.2024) als optierende Gesellschaft der KSt.
zu b): Der Antrag wurde nicht innerhalb der Frist des §1a Abs.1 S.7 Nr.1 KStG gestellt. Der Antrag wurde also zu spät gestellt. Damit ist die AB-OHG nicht bereits ab deren Gründung eine optierende Gesellschaft, sondern (bis auf weiteres) eine Mitunternehmerschaft (§15 Abs.1 S.1 Nr.2 EStG). Durch einen (neuen) Antrag innerhalb der allgemeinen Antragsfrist nach §1a Abs.1 S.2 KStG kann die AB-OHG (frühestens) mit Wirkung ab dem WJ 2025 zur KSt optieren.
[11] BMF v. 10.11.2021 – IV C 2 - S 2707/21/10001: 004 – DOK 2021/1162290, GmbH-StB 2021, 386 (Herkens)= BStBl.I 2021, 2212 Rz.18.
Das ist nur ein Ausschnitt aus dem Produkt Haufe Steuer Office Excellence. Sie wollen mehr?
Jetzt kostenlos 4 Wochen testen
Anmelden und Beitrag in meinem Produkt lesen
- Trennungsunterhalt / 5 Steuerliche Berücksichtigung
1.234
- Änderungsvorschriften / 3.1 "Schlichte" Änderung
826
- Umsatzsteuer bei Betriebskostenabrechnung für Mietverhäl ... / 1. Betriebskostenabrechnung zwischen Vermieter und Mieter
587
- Kündigung und Niederlegung von Mandaten in der Steuerber ... / 5.3 Wichtiger Grund berechtigt zur Kündigung zur Unzeit
573
- Honorargestaltung für Steuerberater01/2019 / 3 Gebührenrechnung: Jahresabschluss nach §35 StBVV abrechnen
566
- Pflegekosten / 2 Pflegebedürftigkeit eines Angehörigen
507
- Geschäftsfähigkeit / 4 Beschränkte Geschäftsfähigkeit Minderjähriger zwischen 7 und 18 Jahren
502
- Grundsteuer für land- und forstwirtschaftliche Betriebe ... / 5.1 Landwirtschaftliche Nutzung – §237 Abs.2 BewG
477
- Ehescheidung: Scheidungsfolgenvereinbarung / 5.3 Übertragung an Ehepartner bzw. Veräußerung des Familienwohnheims
427
- Ausschluss vom Vorsteuerabzug
404
- Ausschluss vom Vorsteuerabzug / 2 Ausschluss bei steuerfreien Umsätzen
381
- Änderungsvorschriften / 3 Änderung von Steuerbescheiden
378
- Änderungsvorschriften / 3.3 Änderung wegen neuer Tatsachen und Beweismittel
369
- Lizenzgebühren (Steuerabzug) – ABC IntStR
352
- Praxisveräußerung und Praxisaufgabe: Voraussetzungen und Tarifprivilegien
329
- Einjährige Nutzungsdauer von Computerhardware und Softwa ... / 1. Betroffene Wirtschaftsgüter
315
- Frotscher/Drüen, UmwStG §22 Besteuerung des Anteilseigners / 4 Nachweispflicht in Folgejahren (§22 Abs.3 UmwStG)
311
- Honorargestaltung für Steuerberater01/2021 / 4 Kollegenecke: Einspruch nach RVG abrechnen doch nicht günstiger?
297
- Ehescheidung: Scheidungsfolgenvereinbarung / 6 Kosten der Scheidungsfolgenvereinbarung
295
- Honorargestaltung für Steuerberater06/2019 / 1 Gebührenrecht: Was kostet eine verbindliche Auskunft?
288
× Profitieren Sie von personalisierten Inhalten, Angeboten und Services!
Unser Ziel ist es, Ihnen eine auf Ihre Bedürfnisse zugeschnittene Website anzubieten. Um Ihnen relevante und nützliche Inhalte, Angebote und Services präsentieren zu können, benötigen wir Ihre Einwilligung zur Nutzung Ihrer Daten. Wir nutzen den Service eines Drittanbieters, um Ihre Aktivitäten auf unserer Website zu analysieren.
Mit Ihrer Einwilligung profitieren Sie von einem personalisierten Website-Erlebnis und Zugang zu spannenden Inhalten, die Sie informieren, inspirieren und bei Ihrer täglichen Arbeit unterstützen.
Wir respektieren Ihre Privatsphäre und schützen Ihre Daten. Sie können sich jederzeit darüber informieren, welche Daten wir erheben und wie wir sie verwenden. Sie können Ihre Einwilligung jederzeit widerrufen. Passen Sie Ihre Präferenzen dafür in den Cookie-Einstellungen an.
Mehr Informationen Nein, Danke Akzeptieren